Ein Freelancer-Kollege von mir hat letztes Jahr alles verkauft, seine Wohnung in Hamburg aufgegeben und ist nach Lissabon gezogen. Drei Monate später kam ein Brief vom Finanzamt. Nicht wegen Steuerschulden aus der Vergangenheit, sondern wegen einer Steuerschuld, die durch seinen Umzug erst entstanden war. Sein Kundenstamm - drei Retainer-Kunden, die er seit Jahren betreute - galt steuerlich als Betriebsvermögen. Und das Betriebsvermögen hatte er aus Deutschland "herausgetragen".
Willkommen in der Welt der Entstrickungssteuer.
Die meisten Artikel über Exit Tax und Auswandern handeln von GmbH-Gesellschaftern. Klar, die Wegzugsteuer nach § 6 AStG ist medienwirksam und betrifft Gründer mit werthaltigem Unternehmen. Aber Freiberufler? Die fallen durch alle Raster - bis das Finanzamt klopft. In diesem Artikel erkläre ich, wer wirklich betroffen ist, wie das Finanzamt rechnet und was du jetzt tun kannst.
Wichtig vorab: Dieses Thema ist komplex und hochgradig einzelfallabhängig. Dieser Artikel ersetzt keine Beratung durch einen Steuerberater mit Schwerpunkt Internationales Steuerrecht. Er soll dir helfen, die richtigen Fragen zu stellen.
Entstrickungssteuer vs. Wegzugsteuer: Was ist der Unterschied? (Und warum der Unterschied für Freiberufler teuer wird)
Die beiden Begriffe werden oft in einen Topf geworfen. Das ist ein Fehler, der dich teuer zu stehen kommen kann.
Wegzugsteuer (§ 6 AStG) betrifft ausschließlich Gesellschafter von Kapitalgesellschaften, also GmbH- oder AG-Anteilseigner mit mindestens 1% Beteiligung. Wenn du eine GmbH hast und Deutschland verlässt, wird das Finanzamt so tun, als ob du deine Anteile am Tag des Wegzugs zum gemeinen Wert verkauft hättest. Das ist die Steuerfalle, über die ich im Beitrag zur Wegzugsteuer für Gründer geschrieben habe.
Entstrickungssteuer (§ 4 Abs. 1 Satz 3 EStG) funktioniert anders und trifft Einzelunternehmer, Freiberufler und Personengesellschaften. Der Gesetzgeber sagt: Wenn ein Wirtschaftsgut aus dem deutschen Besteuerungsrecht herausfällt, also wenn Deutschland es nach deinem Wegzug nicht mehr besteuern kann, gilt das steuerlich wie eine Entnahme zum gemeinen Wert. Der Gewinn, der dabei "entsteht", ist sofort steuerpflichtig.
Der entscheidende Unterschied: Die Wegzugsteuer greift auf dein Privatvermögen (GmbH-Anteile). Die Entstrickungssteuer greift auf dein Betriebsvermögen. Und zum Betriebsvermögen eines Freiberuflers kann dein Kundenstamm gehören.
Zusätzlich gibt es noch § 16 Abs. 3a EStG. Wenn du deinen gesamten Betrieb ins Ausland verlegst, behandelt das Finanzamt das wie eine Betriebsaufgabe - fiktiv, ohne dass du auch nur einen Cent eingenommen hast.
Wer ist wirklich betroffen? (Nicht jeder Freelancer muss sich Sorgen machen)
Hier kommt die gute Nachricht: Nicht jeder Freiberufler hat ein Entstrickungsproblem. Die entscheidende Frage ist, ob dein Kundenstamm überhaupt als selbstständiges Wirtschaftsgut gilt.
Der Bundesfinanzhof hat in einem Grundsatzurteil vom 26. November 2009 (III R 40/07) drei Kategorien definiert:
- Allgemeiner Geschäftswert/Firmenwert - an das Unternehmen gebunden, übertragbar
- Selbstständig übertragbares immaterielles Wirtschaftsgut - z.B. eine Kundenliste, die man separat verkaufen kann
- Persönliche Eigenschaft des Unternehmers - NICHT steuerbar, weil nicht übertragbar
Wenn ein hypothetischer Käufer deines Unternehmens deine Kunden nicht "erben" würde, weil die Kunden nur dich engagieren, gibt es keinen Geschäftswert - und damit auch nichts zu entstricken.
Betroffen sind typischerweise:
- IT-Freiberufler mit langfristigen Retainer-Verträgen
- Unternehmensberater mit mehrjährigen Rahmenverträgen
- Content Creator mit festen Sponsoring- und Kooperationsverträgen
- Entwickler, die SaaS-Produkte oder lizenzierte Software besitzen
- Freelancer, bei denen ein Nachfolger die laufenden Verträge übernehmen könnte
Eher nicht betroffen:
- Freiberufler, die ausschließlich projektbasiert ohne Langzeitverträge arbeiten
- Ärzte, Anwälte, Steuerberater - in vielen Fällen, weil Mandanten und Patienten der Person folgen, nicht dem Unternehmen
- Wer alle Kundenbeziehungen vor dem Wegzug ordentlich beendet hat
Die Formulierung des BFH ist dabei klar: "Soweit die Gewinne von der Person des Unternehmers abhängen und nicht von Eigenschaften des Unternehmens wie seinem Ruf, dem Kundenkreis oder seiner Organisation, fehlt es an einem Geschäftswert."
Für viele digitale Freelancer ist das ein starkes Argument. Wer als UX Designer oder Entwickler für Kunden arbeitet, die explizit ihn buchen und nicht eine Agentur, kann argumentieren, dass sein Kundenstamm eine persönliche Eigenschaft ist. Aber: Das muss man im Zweifelsfall vor dem Finanzamt auch belegen können.
Wie das Finanzamt den Wert deines Kundenstamms berechnet (Ertragswertmethode, Multiplikator 13,75)
Wenn das Finanzamt zu dem Schluss kommt, dass du einen übertragbaren Kundenstamm hast, folgt die Bewertung. Und hier wird es für viele unangenehm.
Das Standardverfahren ist das vereinfachte Ertragswertverfahren nach §§ 199-203 Bewertungsgesetz. Die Formel sieht so aus:
| Schritt | Beschreibung |
|---|---|
| Ausgangsgröße | Durchschnittlicher Jahresgewinn der letzten 3 Wirtschaftsjahre |
| Abzug | Fiktives Unternehmergehalt (ca. 30.000-60.000 EUR je nach Branche und Region) |
| Bereinigter Gewinn | Ausgangsgröße minus Abzug |
| Multiplikation | Bereinigter Gewinn × 13,75 |
| Ergebnis | Ertragswert des Unternehmens / Kundenstamms |
Der Kapitalisierungsfaktor 13,75 ist seit dem 1. Januar 2016 gesetzlich in § 203 Abs. 1 BewG festgeschrieben. Er entspricht einem Kapitalisierungszinssatz von rund 7,27% (1 / 0,0727 = 13,75). Der Faktor ändert sich nicht mit dem Marktumfeld - egal, ob die EZB die Zinsen auf 4% oder auf 0% setzt.
Das ist ein Problem. Denn in einem Niedrigzinsumfeld bewertet ein Zinssatz von 7,27% Unternehmen systematisch zu niedrig - aus Sicht des Käufers. Gleichzeitig kann er für das Finanzamt sehr attraktiv sein, wenn er einen fiktiven Verkaufserlös produziert, den du nie tatsächlich erzielen würdest.
Ein erfahrener Steuerberater kann mit einem Gutachten nach IDW S1-Standard eine eigene Bewertung vorlegen. Das ist aufwendiger und kostet Geld, führt aber oft zu deutlich niedrigeren Zahlen - die das Finanzamt akzeptieren muss, wenn sie methodisch sauber sind.
Ein konkretes Zahlenbeispiel: Was die Steuer in der Praxis kostet (ohne Geldfluss)
Nehmen wir ein realistisches Szenario: Nina ist IT-Freelancerin, spezialisiert auf Backend-Entwicklung. Sie hat drei Stammkunden, mit denen sie seit Jahren auf Retainer-Basis zusammenarbeitet. Ihr durchschnittlicher Jahresgewinn der letzten drei Jahre liegt bei 120.000 Euro.
Sie beschließt, nach Spanien auszuwandern. Das Finanzamt kommt zum Schluss, dass ihre Kundenverträge einen übertragbaren Wert darstellen.
Berechnung des Ertragswerts:
- Ø Jahresgewinn: 120.000 EUR
- Fiktives Unternehmergehalt: 50.000 EUR
- Bereinigter Gewinn: 70.000 EUR
- Multiplikator: × 13,75
- Ertragswert: 962.500 EUR
Steuerliche Konsequenz:
Der Entstrickungsgewinn von 962.500 EUR wird mit dem persönlichen Einkommensteuersatz besteuert. Bei einem Spitzensteuersatz von 42% plus Solidaritätszuschlag (5,5% auf die Steuer) ergibt sich ein effektiver Grenzsteuersatz von rund 44,31%.
- Steuerpflichtiger Betrag: 962.500 EUR
- Einkommensteuer (42%): 404.250 EUR
- Soli (5,5% darauf): 22.234 EUR
- Steuerschuld: ca. 426.000 EUR
Das Absurde daran: Nina hat dieses Geld nie erhalten. Sie hat keinen Cent aus dem Verkauf ihres Kundenstamms eingenommen. Das Finanzamt besteuert einen fiktiven Veräußerungsgewinn aus einem fiktiven Verkauf, der nie stattgefunden hat.
Das ist kein Einzelfall und keine Übertreibung. Das ist die gesetzliche Realität für Freiberufler mit etabliertem Kundenstamm.
Für alle, die sich fragen, wie verbreitet dieses Problem ist: Auf der Seite zu digitalen Nomaden und Steuern gibt es eine Übersicht der häufigsten steuerlichen Fallstricke beim Auswandern - die Entstrickungssteuer kommt dort bisher kaum vor, weil sie so wenig bekannt ist.
EU/EWR-Vorteil: 5 Jahre Ratenzahlung statt sofortiger Vollbesteuerung
Wer in ein EU- oder EWR-Land zieht, hat einen wichtigen Vorteil gegenüber Nicht-EU-Destinationen.
Nach § 36 Abs. 5 EStG (in Verbindung mit § 16 Abs. 3a EStG) kann die Steuer auf den Entstrickungsgewinn in fünf gleichen Jahresraten gezahlt werden - und zwar zinsfrei. Das gilt, wenn der Betrieb oder die Betriebsstätte in einen EU- oder EWR-Staat verlegt wird.
Für Nina aus unserem Beispiel bedeutet das: Statt 426.000 EUR auf einmal zahlt sie rund 85.000 EUR pro Jahr über fünf Jahre. Das ist immer noch viel Geld, aber es ist zumindest planbar.
Vergleich mit der Wegzugsteuer (§ 6 AStG) für GmbH-Gesellschafter:
| Entstrickungssteuer (Freiberufler) | Wegzugsteuer § 6 AStG (GmbH) | |
|---|---|---|
| Ratenzahlung EU/EWR | 5 Jahre, zinsfrei (§ 36 Abs. 5 EStG) | 7 Jahre, oft Sicherheitsleistung (§ 6 Abs. 4 AStG) |
| Drittstaaten | Sofortige volle Besteuerung | Sofortige volle Besteuerung |
| EuGH-Verfahren | Weniger direkt betroffen | Aktives Verfahren, evtl. Änderungen |
Das Recht auf Ratenzahlung ist an Bedingungen geknüpft: Die Wirtschaftsgüter dürfen während der Stundungszeit nicht verkauft werden, und der Betrieb muss tatsächlich im EU/EWR-Raum weitergeführt werden.
Wer nach Georgien, Thailand oder andere Nicht-EU-Länder zieht, bekommt diese Erleichterung nicht. Mehr zu den steuerlichen Besonderheiten verschiedener Zielländer findest du im Überblick zu Digital Nomad Visa 2026.
Was du jetzt tun kannst, um die Steuer legal zu minimieren oder zu vermeiden
Es gibt mehrere legitime Strategien. Welche für dich passt, hängt von deiner Situation ab.
Strategie 1: Verträge vor dem Wegzug kündigen
Das ist die wirksamste Methode. Wenn du 6 bis 12 Monate vor deinem geplanten Umzug alle Retainer-Verträge und langfristigen Kundenbeziehungen beendest, gibt es keinen übertragbaren Kundenstamm mehr. Was nicht existiert, kann nicht entstrickt werden.
Neue Projekte in deinem Zielland werden dann als neues Geschäft gestartet, das dort der Besteuerung unterliegt. Nachteil: Du hast eine Phase ohne Einnahmen.
Strategie 2: Persönlichkeitsbezug deiner Verträge stärken
Wenn in deinen Verträgen explizit steht, dass die Leistung durch dich persönlich zu erbringen ist und keine Vertretung möglich ist, wird es für das Finanzamt schwerer zu argumentieren, dass diese Verträge übertragbar sind. Ein hypothetischer Käufer könnte sie nicht erfüllen - also haben sie keinen Marktwert.
Strategie 3: Deutsche Betriebsstätte erhalten
Wenn du in Deutschland eine operative Niederlassung behältst - zum Beispiel durch eine GbR mit einem deutschen Partner oder durch Verpachtung deines Betriebs - bleibt das deutsche Besteuerungsrecht erhalten. Keine Entstrickung, solange die deutsche Betriebsstätte aktiv weitergeführt wird.
Strategie 4: Fiktives Unternehmergehalt maximieren
Im vereinfachten Ertragswertverfahren ist das fiktive Unternehmergehalt der wichtigste Hebel. Je höher das angesetzte Gehalt, desto niedriger der bereinigte Gewinn, desto niedriger der Ertragswert. Wenn das fiktive Gehalt den Jahresgewinn erreicht, ist der Ertragswert null.
Das Finanzamt wird einen zu hohen Ansatz angreifbar machen - du brauchst also eine marktübliche Begründung. Ein Steuerberater kann hier argumentativ viel ausrichten.
Strategie 5: Eigenes Gutachten (IDW S1)
Statt den Standard-Multiplikator von 13,75 zu akzeptieren, kannst du ein Unternehmensbewertungsgutachten nach IDW S1 beauftragen. Das kostet je nach Aufwand zwischen 3.000 und 15.000 Euro, kann aber bei einer Steuerschuld in sechsstelliger Höhe eine sehr lohnende Investition sein. Das Finanzamt muss eine methodisch saubere IDW-Bewertung akzeptieren, sofern sie vertretbar ist.
Strategie 6: Den richtigen Zeitpunkt wählen
In Jahren mit niedrigem Gewinn - nach einer Elternzeit, nach einem schwachen Projektjahr, nach bewusstem Rückzug aus dem Markt - ist der Durchschnittsgewinn der letzten drei Jahre niedriger. Wer seinen Auswanderungszeitpunkt strategisch planen kann, sollte auch die Einkommensentwicklung der Vorjahre im Blick haben.
Warum frühe Planung beim Auswandern entscheidend ist - was ich bei Network School gelernt habe
An der Network School habe ich Dutzende von Freiberuflern und Gründern in unterschiedlichen Auswanderungsphasen getroffen. Was mich am meisten überrascht hat: Die wenigsten hatten sich mit der Entstrickungssteuer beschäftigt. Fast alle kannten die Wegzugsteuer für GmbH-Gesellschafter. Aber die Frage, was mit dem Kundenstamm eines Einzelunternehmers passiert - Fehlanzeige.
Einer der häufigsten Fehler: Man kündigt im Februar die Wohnung, meldet sich im März ab und wundert sich im Herbst über den Steuerbescheid. Die Entstrickungssteuer entsteht im Moment des Wegzugs - aber die Vorbereitung muss Monate vorher beginnen.
Was ich gelernt habe:
- Einen Steuerberater mit internationalem Schwerpunkt mindestens 12 Monate vor dem geplanten Umzug einschalten
- Alle laufenden Verträge auf ihre steuerliche Qualifikation prüfen lassen
- Den Auswanderungszeitpunkt nicht nach dem Wetter im Zielland wählen, sondern nach der eigenen Steuersituation
- Das Zielland mitbedenken: EU-Länder bieten die Ratenzahlung, Drittstaaten nicht
Für internationale Zahlungen und das Management von Einnahmen aus verschiedenen Ländern nutze ich Wise - die Gebühren für Überweisungen in EUR und zwischen Währungen sind deutlich niedriger als bei klassischen Banken, und das Multicurrency-Konto macht den Übergang zwischen zwei Steuersystemen deutlich einfacher.
Die steuerliche Seite des Auswanderns ist komplex, aber sie ist lösbar. Wer früh plant, hat echte Gestaltungsmöglichkeiten. Wer spontan handelt, zahlt.
Häufige Fragen zur Entstrickungssteuer für Freiberufler
Gilt die Entstrickungssteuer auch bei einem Umzug ins EU-Ausland?
Ja, auch der Umzug innerhalb der EU löst grundsätzlich die Entstrickungssteuer aus. Der EU-Vorteil liegt nicht in der Steuervermeidung, sondern in der Ratenzahlung: fünf gleiche Jahresraten, zinsfrei, nach § 36 Abs. 5 EStG.
Was ist der Unterschied zwischen Entstrickungssteuer und Wegzugsteuer?
Die Wegzugsteuer (§ 6 AStG) betrifft GmbH-Gesellschafter und greift auf Kapitalgesellschaftsanteile im Privatvermögen. Die Entstrickungssteuer (§ 4 Abs. 1 Satz 3 EStG) betrifft Freiberufler und Einzelunternehmer und greift auf Betriebsvermögen, also unter anderem auf den Kundenstamm.
Welche Freiberufler müssen sich keine Sorgen machen?
Freiberufler, bei denen der Kundenstamm als persönliche Eigenschaft des Unternehmers gilt - also wenn Kunden ausschließlich aufgrund der Person engagieren, nicht wegen des Unternehmens. Außerdem wer keine laufenden Verträge hat und ausschließlich projektbasiert ohne Retainer arbeitet.
Wann muss die Entstrickungssteuer gemeldet werden?
Mit der Einkommensteuererklärung für das Jahr, in dem der Wegzug stattgefunden hat. Das Finanzamt wird die Qualifikation des Kundenstamms im Rahmen der Veranlagung prüfen.
Kann ein Steuerberater die Steuer wirklich auf null reduzieren?
In bestimmten Fällen ja - nämlich wenn überzeugend argumentiert werden kann, dass kein übertragbarer Kundenstamm vorliegt, oder wenn durch das fiktive Unternehmergehalt der bereinigte Gewinn auf null gebracht werden kann. Das ist einzelfallabhängig und kein universelles Versprechen.
Die Entstrickungssteuer ist eine der weniger bekannten, aber potenziell teuersten Steuerfallen beim Auswandern als Freiberufler. Wer sich frühzeitig damit beschäftigt, hat reale Möglichkeiten zur Gestaltung. Wer es ignoriert, bekommt möglicherweise eine Rechnung ohne Geldfluss.
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